Hay que hacer un test de deterioro cuando existen indicios de que un activo podría valer menos que el importe por el que figura en el balance. Adicionalmente, algunos activos requieren, además, una comprobación anual aunque no haya señales de pérdida de valor. La regla concreta depende de si la empresa aplica las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o el Plan General de Contabilidad español (PGC).

¿Qué es un test de deterioro?

Es una comprobación para determinar si el importe en libros de un activo supera su importe recuperable. Este último es el mayor entre su valor en uso y su valor razonable menos los costes de venta o disposición.

Si el importe en libros supera el recuperable, se reconoce una pérdida por deterioro. Cuando el activo no puede evaluarse de forma individual, la comprobación se realiza para la unidad generadora de efectivo a la que pertenece: el grupo más pequeño de activos que genera entradas de efectivo en buena medida independientes. 

¿Cuándo hay que hacer el test aunque no existan indicios?

Bajo las NIIF, la NIC 36 exige comprobar el deterioro al menos una vez al año, aunque no existan señales de alerta, de los siguientes activos:

• El fondo de comercio adquirido en una combinación de negocios. 
• Los activos intangibles de vida útil indefinida. 
• Los activos intangibles que todavía no están disponibles para su uso. 

Bajo el PGC español, se establece una comprobación anual para los intangibles que aún no están en condiciones de uso. En cambio, el PGC vigente no exige un test anual del fondo de comercio en ausencia de indicios

¿Cuándo hay que hacer el test si aparecen indicios?

Para los demás activos no financieros sujetos a estas reglas, la empresa evalúa si existen indicios de deterioro en cada fecha de presentación, bajo las NIIF, o al menos al cierre del ejercicio, bajo el PGC. Si no detecta indicios, normalmente no necesita calcular el importe recuperable. Si los detecta, calcula ese importe para el activo —o para la unidad generadora de efectivo a la que pertenece— y lo compara con su importe en libros. Si el importe en libros es mayor, reconoce una pérdida por deterioro.

Indicios externos de deterioro

Entre los más habituales se encuentran una caída significativa del valor de mercado del activo, cambios desfavorables en el entorno económico, tecnológico, legal o competitivo y aumentos de los tipos de interés que puedan reducir significativamente su importe recuperable.

Indicios internos de deterioro

Pueden ser la obsolescencia o el daño físico, cambios desfavorables en la forma de utilizar el activo, la interrupción de un proyecto antes de su puesta en uso o informes de gestión que muestren un rendimiento inferior al esperado.

Estos ejemplos no constituyen una lista cerrada. La empresa debe valorar los hechos concretos y, cuando exista un indicio, determinar si procede estimar el importe recuperable.